RESOLUCIÓ
ECF/489/2003, de 8 de gener , per la qual es disposa la publicació dels criteris que informen el Pla general d’inspecció per al 2003.
Vist el que disposa l’article 26 de la Llei de l’Estat 1/1998, de drets i garanties dels contribuents,
Resolc:
Disposar la publicació al DOGC dels criteris que informen el Pla general d’inspecció de la Generalitat de Catalunya per al 2003.
Barcelona, 8 de gener de 2003
Iu Pijoan i Font
Director general de Tributs
Annex
Pla general d’inspecció per al 2003
—1 Introducció
L’activitat de control tributari que porten a terme els serveis de la Direcció General de Tributs de la Generalitat de Catalunya s’orienta a la consecució de dos objectius bàsics: la prevenció de possibles incompliments tributaris i la correcció dels que ja s’han produït.
Els plans d’inspecció pretenen assolir tots dos objectius i són una de les mostres més rellevants d’aquesta activitat de control, però els instruments que cal utilitzar per complir cada objectiu són diferents. Així, per prevenir o desincentivar l’incompliment de les obligacions fiscals el Pla se serveix de mètodes extensius, que arribin a un gran nombre de contribuents i facilitin la publicitat de les actuacions (l’efecte anunci), mentre que els mètodes intensius, que afectaran un nombre menor de contribuents però amb més profunditat, semblen els més adequats per corregir conductes no desitjables.
No obstant això, la utilització d’uns mètodes o uns altres també es troba supeditada a les característiques dels tributs que es pretén controlar. Així, si els tributs de caràcter periòdic, com l’IRPF o l’IP, són més apropiats per a les actuacions intensives; en canvi, en els tributs esporàdics, com l’ITP/AJD o l’ISD, les actuacions han de ser, gairebé de manera forçosa, extensives. Amb tot, convé equilibrar tots dos tipus d’actuacions.
El bloc principal dels tributs gestionats per la Generalitat de Catalunya el constitueixen els tributs de caràcter esporàdic, amb la notable excepció de l’impost sobre el patrimoni.
Aquest any 2003, els criteris adoptats en els plans d’inspecció se centren, en primer lloc, en l’aplicació d’actuacions extensives respecte a l’impost sobre el patrimoni de l’exercici 2000, paral·lelament a la realització d’actuacions intensives (d’exercicis no prescrits) respecte als contribuents que presenten un perfil que aconsella fer-ho així. En alguns casos aquestes actuacions es podrien portar a terme de forma conjunta amb l’AEAT (Agència Estatal d’Administració Tributària).
En segon lloc, es preveu actuar de manera extensiva en l’impost sobre successions i donacions, des de dues vessants:
El control de no declarants.
El control de declaracions amb discrepàncies notables respecte a les dades de què disposa l’Administració.
En tots dos casos es pretén intensificar els controls anteriors en l’àmbit de les oficines liquidadores de districte hipotecari que gestionen aquest tribut.
Per tirar endavant les actuacions de control descrites cal disposar d’uns mitjans informàtics que facilitin les dades necessàries: fitxers de patrimoni alternatiu, connexions telemàtiques amb registres públics, etc. i també informació provinent de fonts externes, com dades cadastrals, de l’IRPF, de contribuents que siguin socis de societats o que tinguin relacions exteriors, com també disposar de dades procedents de diversos arxius que l’AEAT hauria de transferir o autoritzar-ne l’accés.
A més, es preveu també incorporar nous recursos humans que facilitin la consecució de totes les actuacions que preveuen els plans.
Finalment, és important destacar que la modificació del sistema de finançament de les comunitats autònomes implica la cessió de nous tributs en uns termes que encara no es poden precisar, però que segurament comportaran un increment de la gestió tributaria a realitzar i la consegüent ampliació d’aquest pla d’inspecció.
—2 Plans per a l’impost sobre successions i donacions (ISD)
2.1 Pla de resultats del quadre de causants per a l’exercici 2000, elaborat per les oficines liquidadores (OL00)
Aquest pla continuarà les innovacions introduïdes en anys anteriors, totes elles amb l’objectiu d’incidir en la detecció de contribuents declarants que presenten notables discrepàncies entre la declaració normativa (la declaració teòricament correcta que haurien d’haver efectuat d’acord amb la legislació vigent) i la presentada realment.
Així, doncs, es tracta de posar l’èmfasi en la recerca de les desviacions que hi pugui haver entre les declaracions normatives i les declaracions reals dels contribuents.
Per aconseguir-ho, es fan encreuaments diversos basats en la informació disponible: massa hereditària declarada, patrimoni del causant, fitxer alternatiu AIP00, etc., i la nova informació que se sol·licitarà a l’AEAT: relació de tots els ciutadans residents a Catalunya que figuren com a socis administradors en les declaracions de l’impost sobre societats (IS) dels exercicis 1999 i 2000, base de dades de l’IRPF i subscriptors de fons d’inversió per més de 15 MPTA (equivalents a 90.151,82 euros) dels anys 1999 i 2000.
La comprovació, a més, serà molt més exhaustiva en vuit oficines liquidadores, dues de cada àmbit territorial.
2.2 Pla de resultats del quadre de causants per a l’exercici 2000, elaborat per les delegacions territorials (DT00)
Aquest pla té la mateixa filosofia que l’anterior (OL00), però amb algunes particularitats pròpies per tal de poder-se adaptar millor al sistema de treball de les diverses delegacions de Tributs.
2.3 Pla de no declarants de l’exercici 2000 (ND00).
Aquest pla continua l’experiència d’anys anteriors, tant pel que fa a oficines liquidadores com a delegacions territorials, i es basa en l’encreuament anomenat quadre de causants. Amb tot, en aquest exercici tindrà un àmbit més restringit que no en anys anteriors, en funció de la disponibilitat de mitjans i de la preferència pel desenvolupament dels plans descrits fins ara.
2.4 Pla de revisió de les reduccions del 95% de la base imposable (REDU03)
Aquest pla té com a objectiu comprovar i verificar que s’han complert les condicions per gaudir de les reduccions en la base imposable, amb una bonificació del 95% en els supòsits d’adquisició d’elements patrimonials afectes a activitats empresarials o professionals i de participacions socials, i d’adquisició de l’habitatge habitual del causant.
2.5 Selecció de contribuents per als serveis de gestió tributària
Com a resultat addicional de l’explotació dels encreuaments que es porten a terme dins els plans esmentats anteriorment, es facilita als serveis de gestió de les delegacions de Tributs i a les oficines liquidadores unes seleccions de contribuents que, tot i no estar inclosos en un pla d’inspecció, poden ser d’utilitat per a les tasques d’aquests serveis (requeriments, comprovacions de valors, etc.)
—3 Plans per a l’impost sobre el patrimoni (IP)
3.1 Pla de no declarants de l’exercici 2000 (NDIP00).
Com ja s’ha dit a l’inici, es preveu que una part de les actuacions a desenvolupar en aquests plans es portin a terme de forma conjunta amb els equips de l’AEAT. D’acord amb les informacions facilitades per aquesta, es podrà disposar d’una eina d’encreuament informàtic que permet obtenir relacions de les persones físiques que, tot i ser susceptibles de ser subjectes passius de l’IP per a l’exercici 2000, figuren com a persones no declarants, classificades per trams de base imposable.
D’altra banda, i pel que fa a les discrepàncies entre declaracions normatives i declaracions presentades realment, hi ha previst generar una fitxa alternativa de patrimoni per a l’exercici 2000 per a cada subjecte passiu, constituïda a partir de la suma dels béns detectats següents:
Valors cadastrals de l’exercici 2000.
Fons d’inversió de l’exercici 2000.
Capital mobiliari (estimació a partir dels rendiments declarats en l’IRPF del 2000 i una taxa mínima de rendiment del 3% per a aquest exercici).
Amb el conjunt de "declaracions" patrimonials alternatives es generarà un fitxer anomenat AIP00.
3.2 Pla comparatiu del 2000 (IPAIP00).
Aquest pla permet analitzar i seleccionar els contribuents que presenten diferències rellevants en la comparació entre el fitxer IP00 (declaracions de l’exercici 2000) i l’AIP00 (fitxer alternatiu de patrimoni).
3.3 Pla comparatiu parcial immobiliari (IPCAD00).
L’IPCAD00 es basa en l’encreuament parcial entre el fitxer IP00 i les dades dels valors cadastrals del 2000.
3.4 Pla comparatiu parcial mobiliari (IPIRP00).
Com en el cas anterior, aquest pla fa un encreuament parcial entre el fitxer IP00 i una estimació del capital mobiliari del subjecte passiu, elaborada a partir dels rendiments declarats en l’IRPF del 2000 i una taxa mínima de rendiment del 3% per al mateix exercici.
3.5 Pla comparatiu parcial de transmissions (IPTSI00).
L’IPTSI00 consisteix en el resultat de l’encreuament parcial entre el fitxer IP00 i la informació de transmissions patrimonials oneroses i lucratives que consta al sistema d’informació tributària (TSI).
3.6 Pla comparatiu parcial de fons d’inversió (IPFON00).
En aquest pla es fa un encreuament parcial entre el fitxer IP00 i les dades dels subscriptors de FIM i FIAMM de més de 15MPTA l’any 2000 (equivalents a 90.151,82 euros).
3.7 Pla d’anàlisi d’exempcions de l’article 4.8 de la Llei 19/1991 (IPEX00).
L’objectiu d’aquest pla és comprovar i verificar les condicions per poder gaudir de l’exempció que preveu l’article 4.8 de la Llei 19/1991, de l’impost sobre el patrimoni, per als elements patrimonials afectes a activitats empresarials o professionals exercides de manera individual o societària (participacions socials).
—4 Plans per a l’impost sobre transmissions patrimonials i actes jurídics documentats (ITP/AJD)
4.1 Pla de comprovació de contribuents que van renunciar indegudament a l’exempció de l’article 20.2 de la Llei de l’IVA (Pla RENU03).
Continuen les actuacions d’aquest pla, que incorpora uns criteris de filtre per als expedients obtinguts. Aquests expedients es resolen en sessions de l’equip de gestió o bé són seleccionats per a l’activitat inspectora.
4.2 Pla d’adquirents de valors mobiliaris que incideixin en els supòsits de l’article 108 de la Llei del mercat de valors (Pla A10803).
Es preveu aquest any ultimar el procés de formalització per obtenir una connexió telemàtica amb els registres mercantils i de la propietat, per tal d’agilitar les tasques d’anàlisi de la composició de l’actiu de les societats les participacions de les quals han estat objecte de transmissió.
4.3 Pla d’adquisicions d’objectes d’art, joies usades i similars, subjectes a transmissions patrimonials oneroses (SUBHA03).
Per a aquest any 2003 i com a novetat, el projecte de llei de mesures fiscals i administratives preveu l’obligació formal específica que tenen les entitats que porten a terme subhastes de béns de trametre a la Direcció General de Tributs una relació trimestral de totes les transmissions de béns en què han intervingut, i que inclogui les dades d’identificació tant dels subjectes vinculats com dels béns que han estat objecte de transmissió. Aquesta nova informació que se n’obtindrà facilitarà la tasca de comprovació i recerca.
D’altra banda, es continua l’anàlisi de les dades corresponents a la informació facilitada per entitats de crèdit que efectuen subhastes d’aquests objectes. La verificació comprèn els exercicis 2000 i 2001.
4.4 Pla de concessions administratives (CONCE03).
En aquest exercici es planteja centrar el pla en les concessions administratives atorgades a les companyies de subministraments (electricitat, gas, etc.) per a la instal·lació de xarxes que han de revertir al sector públic en acabar la concessió.
4.5 Pla de transmissions d’habitatges a empreses per a la revenda (REVEN03).
Aquest pla fa recerca i comprovació de les transmissions patrimonials oneroses d’habitatges efectuades a empreses, les quals han de tributar al tipus del 2%.
També en aquest cas es preveu la possibilitat de desenvolupar actuacions conjuntes amb l’AEAT.
—5 Plans de col·laboració amb el Servei de Gestió Tributària
5.1 Pla de requeriments de gestió (REQ03).
En aquest pla, el/la cap de la Inspecció Tributària fa una selecció prèvia dels expedients que es considera convenient que segueixin un procediment inspector, provinents de requeriments emesos pels serveis de gestió de les delegacions territorials i no atesos pels contribuents.
5.2 Pla d’expedients enviats directament pels serveis de gestió tributària (GEST03).
A l’igual que en el cas anterior, el/la cap de la Inspecció Tributària selecciona prèviament els expedients que es trameten.
Tant aquest pla com l’anterior afecten tots els tributs.
—6 Plans autònoms de la Inspecció Tributària
6.1 Pla de denúncies (DENU03).
Constitueixen aquest pla les denúncies rebudes als serveis d’inspecció, una vegada superada l’anàlisi prèvia de viabilitat.
6.2 Pla generat internament pels inspectors (INTE03).
El pla es nodreix de les aportacions dels efectius de la Inspecció Tributària en l’exercici de les seves actuacions.
Aquest pla es caracteritza per la flexibilitat, i intenta mostrar la capacitat de maniobra de la Inspecció davant de nous esdeveniments. El pla es divideix en subplans (INTE03 A, B...) segons l’origen dels fets i la rellevància que tinguin.
—7 Plans de col·laboració externa
7.1 Pla de col·laboració amb l’Estat (COLA03).
Aquest pla el constitueixen fonamentalment les tres fonts principals següents:
Les actes de col·laboració que envia l’Administració d’Hisenda de l’Estat.
Les actuacions que es consideren convenients en el marc de la cessió parcial de l’IRPF.
Altres actuacions que es produeixin com a conseqüència del desplegament dels acords de la Comissió Mixta de Coordinació de la Gestió Tributària.
7.2 Pla de col·laboració amb altres comunitats autònomes (CCAA03).
La informació subministrada per altres comunitats autònomes, bàsicament per mitjà de les declaracions d’incompetència territorial, constitueix un element molt útil per detectar ocultacions de bases imposables per part dels subjectes passius.
A més de continuar la pauta de l’exercici anterior, i considerant el grau d’informatització de la majoria de comunitats autònomes, es podria plantejar la creació d’un banc de dades de consulta de totes les liquidacions efectuades per les comunitats autònomes en l’ITP/AJD i l’ISD, i en les complementàries de l’IP.
Aquest banc de dades estaria obert a la consulta per part dels serveis d’inspecció de les diverses administracions autonòmiques amb un caràcter restringit.
—8 Pla en la tributació sobre el joc
Pla de comprovació periòdic dels casinos (CASI03).
Hi ha previst continuar les verificacions de control de les autoliquidacions de la taxa de joc que presenten aquestes empreses.
—9 Pla per a l’impost especial sobre determinats mitjans de transport (IDMT03)
Com a conseqüència de l’aprovació del nou sistema de finançament de les comunitats autònomes de règim comú, amb efectes des de l’1 de gener de 2002 s’ha produït la cessió de les competències de gestió, inspecció i recaptació, entre altres, de l’impost especial sobre determinats mitjans de transport. L’efectivitat d’aquesta cessió, però, ha de ser objecte d’un acord específic entre la Generalitat i l’Administració de l’Estat que tindrà lloc probablement en l’exercici 2003. Per aquest motiu, es proposa establir ja les línies bàsiques d’un pla inspector per a aquest tribut, centrades en l’aplicació correcta pels contribuents dels beneficis fiscals que preveu l’impost.
—10 Pla per a l’impost sobre vendes minoristes d’hidrocarburs (IVMH03)
També en aquest cas són vàlids els arguments exposats respecte al pla de l’impost especial sobre determinats mitjans de transport. Amb tot, la complexitat de l’impost sobre vendes minoristes d’hidrocarburs, la seva relació amb l’impost especial sobre hidrocarburs (un impost estatal en què s’ha cedit el 40% del rendiment a les comunitats autònomes, però mantenint la gestió l’AEAT), com també la falta d’experiència en la gestió, pel fet que es tracta d’un tribut de nova creació, podrien comportar dificultats addicionals en les tasques d’inspecció.
—11 Pla per a l’impost sobre grans establiments comercials (IGEC03)
El fet de ser un impost creat recentment i, per tant, mancat de referents, com també, d’altra banda, l’evolució de la situació jurídica tributària d’aquest impost influiran notablement en el desenvolupament del pla previst per comprovar els subjectes passius d’aquest impost.
(03.029.080)